按照深化增值稅改革后續工作安排，結合《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號），針對政策調整涉及的征管操作問題，稅務總局發布了《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（以下簡稱《公告》），呼市稅務咨詢，現將《公告》的主要內(nei)容解讀如下：

一、關于一般(ban)納(na)稅人轉為小規模納(na)稅人的條件(jian)

《公告》第1條(tiao)規(gui)定(ding)，一(yi)(yi)般(ban)(ban)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)轉登記(ji)為小規(gui)模(mo)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，應同時符(fu)合以(yi)下兩個(ge)(ge)(ge)條(tiao)件：一(yi)(yi)是按(an)照《增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)暫(zan)行(xing)(xing)條(tiao)例》和《增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)暫(zan)行(xing)(xing)條(tiao)例實施細則》的有關規(gui)定(ding)，已登記(ji)為一(yi)(yi)般(ban)(ban)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)；二是轉登記(ji)日前連續(xu)12個(ge)(ge)(ge)月（按(an)月申(shen)(shen)報納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)）或(huo)連續(xu)4個(ge)(ge)(ge)季度(du)（按(an)季申(shen)(shen)報納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)）累(lei)計應稅(shui)(shui)(shui)銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)未超過500萬元。如果納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)在轉登記(ji)日前的經營(ying)期尚不滿12個(ge)(ge)(ge)月或(huo)4個(ge)(ge)(ge)季度(du)，則按(an)照月（或(huo)季度(du)）平均(jun)銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)估算12個(ge)(ge)(ge)月或(huo)4個(ge)(ge)(ge)季度(du)的累(lei)計銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)。

需(xu)要明確的是，納稅(shui)(shui)人(ren)是否由(you)(you)一(yi)般(ban)納稅(shui)(shui)人(ren)轉為小規模納稅(shui)(shui)人(ren)，由(you)(you)其自主選擇，符合上述規定的納稅(shui)(shui)人(ren)，在2018年5月1日之后仍可繼續(xu)作(zuo)為一(yi)般(ban)納稅(shui)(shui)人(ren)。

二、關于(yu)納稅(shui)人轉登記的辦理程(cheng)序

轉登(deng)(deng)記的程(cheng)序由(you)(you)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)發起(qi)。《公(gong)(gong)告》第二(er)條(tiao)規(gui)定，納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)應(ying)正(zheng)確、完(wan)整填寫(xie)本公(gong)(gong)告所附《一(yi)(yi)般納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)轉為小規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)登(deng)(deng)記表》，并(bing)提(ti)供稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記證件(jian)（根(gen)據(ju)《國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局關(guan)(guan)于取(qu)消一(yi)(yi)批涉稅(shui)(shui)(shui)事項(xiang)和報送(song)資料(liao)的通知》（稅(shui)(shui)(shui)總(zong)函〔2017〕403號(hao)）的有(you)關(guan)(guan)規(gui)定，已實(shi)行實(shi)名辦稅(shui)(shui)(shui)的納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，無(wu)需提(ti)供稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記證件(jian)），由(you)(you)主管稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)(guan)核對相關(guan)(guan)信息，符(fu)合條(tiao)件(jian)的當(dang)即完(wan)成轉登(deng)(deng)記；如果稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)(guan)認為納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)不符(fu)合相關(guan)(guan)條(tiao)件(jian)，應(ying)當(dang)場告知納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)需要補正(zheng)的內容。

三、關于轉登記前后(hou)計稅(shui)方法(fa)的銜接

《公(gong)告》第三條規定(ding)，納(na)(na)稅人轉(zhuan)(zhuan)登(deng)記(ji)后，自(zi)轉(zhuan)(zhuan)登(deng)記(ji)下(xia)期起（按季申(shen)報納(na)(na)稅人自(zi)下(xia)一(yi)季度開始(shi)；按月申(shen)報納(na)(na)稅人自(zi)下(xia)月開始(shi)），按照小(xiao)規模納(na)(na)稅人適用簡(jian)易計(ji)稅方法計(ji)稅；轉(zhuan)(zhuan)登(deng)記(ji)當期，仍按照一(yi)般納(na)(na)稅人的有關規定(ding)計(ji)稅。

四、關于轉登(deng)記納稅人(ren)尚未申報(bao)抵(di)扣或留(liu)抵(di)進項稅額的處(chu)理

《公告(gao)》第四條規定，轉登記納稅(shui)(shui)人尚未(wei)申報抵(di)扣(kou)的(de)進項稅(shui)(shui)額(e)，以(yi)及轉登記日當期的(de)期末留抵(di)稅(shui)(shui)額(e)，暫掛(gua)賬處(chu)理，統一計入“應交稅(shui)(shui)費—待抵(di)扣(kou)進項稅(shui)(shui)額(e)”科目(mu)中(zhong)核算。尚未(wei)申報抵(di)扣(kou)的(de)進項稅(shui)(shui)額(e)計入“應交稅(shui)(shui)費—待抵(di)扣(kou)進項稅(shui)(shui)額(e)”時：

（一(yi)）轉(zhuan)登記(ji)日當期(qi)已(yi)經(jing)(jing)取得的(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)專(zhuan)(zhuan)用(yong)發(fa)票、機動車銷售(shou)統一(yi)發(fa)票、收(shou)費(fei)公路通(tong)行(xing)(xing)費(fei)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)電子普通(tong)發(fa)票，應當已(yi)經(jing)(jing)通(tong)過增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)發(fa)票選(xuan)擇(ze)確(que)認平臺(tai)進(jin)(jin)行(xing)(xing)選(xuan)擇(ze)確(que)認或認證后(hou)稽(ji)(ji)核(he)(he)比(bi)對(dui)相(xiang)符(fu);經(jing)(jing)稽(ji)(ji)核(he)(he)比(bi)對(dui)異常(chang)的(de)，應當按照現(xian)行(xing)(xing)規(gui)定(ding)(ding)進(jin)(jin)行(xing)(xing)核(he)(he)查處(chu)理(li)。已(yi)經(jing)(jing)取得的(de)海(hai)關(guan)進(jin)(jin)口(kou)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)專(zhuan)(zhuan)用(yong)繳款書，經(jing)(jing)稽(ji)(ji)核(he)(he)比(bi)對(dui)相(xiang)符(fu)的(de)，應當自行(xing)(xing)下載(zai)《海(hai)關(guan)進(jin)(jin)口(kou)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)專(zhuan)(zhuan)用(yong)繳款書稽(ji)(ji)核(he)(he)結果(guo)通(tong)知書》；經(jing)(jing)稽(ji)(ji)核(he)(he)比(bi)對(dui)異常(chang)的(de)，應當按照現(xian)行(xing)(xing)規(gui)定(ding)(ding)進(jin)(jin)行(xing)(xing)核(he)(he)查處(chu)理(li)。

（二）轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，轉登記納稅人在取得以后應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，呼市財務管理，應當按(an)照現行規(gui)定(ding)進行核查(cha)處(chu)理。